Аналітика / Податковий та бухгалтерський облік

Питання вибору системи оподаткування суб'єкта господарської діяльності у 2012 році

Первісним завданням при створенні суб'єкта підприємницької діяльності виступає вибір системи оподаткування з метою ведення ефективної господарської діяльності, оптимізації оподаткування та отримання економічної вигоди.

На даний момент в Україну чинним законодавством закріплені дві системи оподаткування: загальна та спрощена, вибір яких доступний як юридичним, так і фізичним особам-підприємцям.

Юридичні особи та фізичні особи-підприємці на загальній системі оподаткування мають право займатися будь-яким видом діяльності (звичайно при отриманні відповідних дозвільних документів), мати необмежену суму доходу і кількість співробітників.

Юридичні особи та фізичні особи-підприємці на спрощеній системі оподаткування мають деякі обмеження у видах діяльності (напр. обмін валюти, реалізацію дорогоцінних металів і каменів, діяльність у сфері фінансового посередництва тощо згідно п. 291.5 ПКУ), також законодавством обмежено кількість працівників і дохід таких суб'єктів підприємницької діяльності.

В цілому до переваг загальної системи оподаткування, як для юридичних, так і для фізичних осіб-підприємців, відносяться:

1. Відсутність обмежень у видах діяльності;

2. Відсутність обмежень обсягу доходу та кількості працівників;

3. Більш широка можливість планування та оптимізації оподаткування (внаслідок впливу обсягу видатків на базу оподаткування);

4. Для фізичних осіб - можливість несплати ОСВ за відсутності чистого доходу;

5. Розмір сплачуваних податків прямо залежить від обсягу доходів за звітний період.

У той же час загальна система оподаткування має істотні недоліки:

1. Складність адміністрування (більш суворі вимоги до ведення обліку та складання звітності);

2. Досить високе податкове навантаження, особливо при наявності найманих працівників;

3. Обов'язкова реєстрація платником ПДВ при перевищенні обороту в 300 000 грн. за 12 місяців.

Перевагами спрощеної системи оподаткування для юридичних та фізичних осіб-підприємців є:

1. Простота нарахування єдиного податку;

2. Спрощене ведення обліку і відносна простота заповнення звітності;

3. Звільнення від сплати платником єдиного податку низки податків і обов'язкових платежів;

4. Можливість не використовувати реєстратори розрахункових операцій (для ФОП);

5. Можливість бути платником ПДВ за власним бажанням при перевищенні обороту в 300 000 грн. за 12 місяців (природно при дотриманні максимального обсягу доходу для платника єдиного податку).

Недоліками спрощеної системи оподаткування є:

1. Обмеження у видах діяльності, обсязі доходу і кількості працівників;

2. Відсутність можливості добровільної реєстрації платником ПДВ у фізичних осіб-підприємців;

3. Негативні нюанси роботи ФОП з юридичними особами на загальній системі (платники єдиного податку 2-й групи мають право продавати товари юридичним особам на загальній системі, але надавати послуги тільки платникам єдиного податку, тому складність і трудомісткість відстеження не тільки системи оподаткування, а й групи платника, провокує підприємство шукати контрагентів з «загальним» статусом);

4. Розмір податку для платників 1-й і 2-ї груп не залежить від результатів діяльності;

5. Обов'язкова сплата ОСВ у мінімальному розмірі для 1-ї та 2-ї груп платників єдиного податку не залежно від результату діяльності. При цьому сплата мінімального ОСВ платниками 3-ї групи, які сам податок платять в залежності від обсягу доходу, є для них перевагою порівняно з системою оплати ОСВ ФОП на загальній системі оподаткування;

6. Скасування доплати 50% єдиного податку для ФОП за кожного співробітника.

В цілому, вище перераховані особливості, переваги та недоліки загальної та спрощеної систем оподаткування для юридичних та фізичних осіб-підприємців, безсумнівно, допомагають визначитися з вибором системи оподаткування при створенні суб'єкта господарської діяльності або прийняття рішення про її перегляд, але в кожному конкретному випадку залежно від особливостей і цілей діяльності існує низка нюансів і моментів, розібратися в яких може допомогти лише кваліфікований фахівець.

Перелік основних особливостей вище названих систем оподаткування в розрізі юридичних та фізичних осіб-підприємців доцільно привести у вигляді такої таблиці:

Порівняльна характеристика основних аспектів загальної та спрощеної систем оподаткування фізичних осіб-підприємців та юридичних осіб