Аналитика / Налоговый и бухгалтерский учёт

Вопрос выбора системы налогообложения субъекта хозяйственной деятельности в 2012 году

Первоначальным заданием при создании субъекта предпринимательской деятельности выступает выбор системы налогообложения с целью ведения эффективной хозяйственной деятельности, оптимизации налогообложения и получения экономической выгоды.

На данный момент в Украине действующим законодательством закреплены две системы налогообложения: общая и упрощенная, выбор которых доступен как юридическим, так и физическим лицам–предпринимателям.

Юридические лица и физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения имеют право заниматься любым видом деятельности (естественно при получении соответствующих разрешительных документов), иметь неограниченную сумму дохода и количество сотрудников.

Юридические лица и физические лица-предприниматели на упрощенной системе налогообложения имеют некоторые ограничения в видах деятельности (напр. обмен валюты, реализацию драгоценных металлов и камней, деятельность в сфере финансового посредничества и пр. согласно п. 291.5 НКУ), также законодательством ограничено количество работников и доход таких субъектов предпринимательской деятельности.

В целом к преимуществам общей системы налогообложения, как для юридических, так и для физических лиц-предпринимателей, относятся:

1. Отсутствие ограничений в видах деятельности;

2. Отсутствие ограничений объема дохода и количества работников;

3. Более широкая возможность планирования и оптимизации налогообложения (вследствие влияния объема расходов на базу налогообложения);

4. Для физических лиц – возможность неуплаты ЕСВ при отсутствии чистого дохода;

5. Размер уплачиваемых налогов прямо зависит от объема доходов за отчетный период.

В то же время общая система налогообложения имеет существенные недостатки:

1. Сложность администрирования (более строгие требования к ведению учета и сдачи отчетности);

2. Достаточно высокая налоговая нагрузка, особенно при наличии наемных сотрудников;

3. Обязательная регистрация плательщиком НДС при превышении оборота в 300 000 грн. за 12 месяцев.

Преимуществами упрощенной системы налогообложения для юридических и физических лиц-предпринимателей являются:

1. Простота начисления единого налога;

2. Упрощенное ведение учета и относительная простота заполнения отчетности;

3. Освобождение от уплаты плательщиком единого налога ряда налогов и обязательных платежей;

4. Возможность не использовать регистраторы расчетных операций (для ФЛП);

5. Возможность быть плательщиком НДС по собственному желанию при превышении оборота в 300 000 грн. за 12 месяцев (естественно при соблюдении максимального объема дохода для плательщика единого налога).

6. Отмена доплаты 50 % единого налога для ФЛП за каждого сотрудника.

Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:

1. Ограничение в видах деятельности, объеме дохода и количестве работников;

2. Отсутствие возможности добровольной регистрации плательщиком НДС у физических лиц-предпринимателей;

3. Негативные нюансы работы ФЛП с юридическими лицами на общей системе (плательщики единого налога 2-й группы имеют право продавать товары юридическим лицам на общей системе, но предоставлять услуги только плательщикам единого налога; поэтому сложность и трудоемкость отслеживания не только системы налогообложения, но и группы плательщика, провоцирует предприятие искать контрагентов с «общим» статусом);

4. Размер налога для плательщиков 1-й и 2-й групп не зависит от результатов деятельности;

5. Обязательная уплата ЕСВ в минимальном размере для 1-й и 2-й групп плательщиков единого налога не зависимо от результата деятельности. При этом уплата минимального ЕСВ плательщиками 3-й группы, которые сам налог платят в зависимости от объема дохода, является для них преимуществом сравнительно с системой оплаты ЕСВ ФЛП на общей системе налогообложения;

В целом, выше перечисленные особенности, преимущества и недостатки общей и упрощенной систем налогообложения для юридических и физических лиц-предпринимателей, несомненно, помогают определиться с выбором системы налогообложения при создании субъекта хозяйственной деятельности либо принятии решения о её пересмотре, но в каждом конкретном случае в зависимости от особенностей и целей деятельности существует масса нюансов и моментов, разобраться в которых может помочь лишь квалифицированный специалист.

Перечень основных особенностей выше названных систем налогообложения в разрезе юридических и физических лиц-предпринимателей целесообразно привести в виде следующей таблицы:

Сравнительная характеристика основных аспектов общей и упрощенной систем налогообложения физических лиц-предпринимателей и юридических лиц

стеме налогообложения с уплатой авансовых платежей.