Системы налогообложения в Украине

На сегодняшний день в Украине существуют две системы налогообложения, учёта и отчётности, которые могут применять субъекты хозяйственной деятельности:

•   общая система налогообложения (налог на прибыль 25% - как для юридических, так и для физических лиц-предпринимателей)
•   упрощённая система налогообложения, т.е. система единого налога (для юридических лиц - 6% + НДС и 10% без НДС, для физических лиц - в границах от 20 до 200 грн. в месяц).

Согласно Закону 334/94-ВР на общей системе налогообложения имеют право функционировать субъекты хозяйственной деятельности (как юридические, так и физические лица-предприниматели).  Данная система налогообложения применяется в том случае, если субъекты хозяйственной деятельности при регистрации в органе налоговой службы не подают заявление о применении одной из упрощенных систем налогообложения (с уплатой единого или фиксированного налога). В таком случае считается, что предприятие будет работать на общей системе налогообложения с уплатой авансовых платежей.

В соответствии со ст. 1 Указа 727 право применять упрощенную систему налогообложения имеют субъекты малого предпринимательства:

- юридические лица любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых за год: средне-учётная численность всех работников не превышает 50 лиц (в том числе работающих по договорам и по совместительству), а объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 1 млн. грн.;

- физические лица (частные предприниматели), в трудовых отношениях с которыми (включая членов их семей) в течение года состоит не более 10 человек, а объем выручки, у которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйственной  деятельности должен подать в орган ГНС, в котором он состоит на учете:

-          для юридических лиц - Заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога;

-          для физических лиц-предпринимателей - Заявление о праве применения упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности и документ об уплате единого налога за период не меньше одного месяца.

Основным преимуществом упрощенной системы налогообложения является относительная простота ведения учёта и составления отчётности, которая обусловлена прозрачностью определения суммы единого налога, подлежащей уплате в бюджет, и освобождением от уплаты целого ряда обязательных платежей.

Плательщики единого налога подготавливают и подают следующие отчеты:

- Ежемесячно:

• юридические лица: - Отчёт о суммах начисленной заработной платы (денежного обеспечения, дохода) застрахованных лиц и суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (персонифицированную отчётность при наличии сотрудников);
•  - налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в Государственную налоговою инспекцию (при условии, что юридическое лицо является плательщиком НДС).
•  физические лица-предприниматели: - Отчёт о суммах начисленной заработной платы (денежного обеспечения, дохода) застрахованных лиц и суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (персонифицированную отчётность при наличии сотрудников)
•  

           - Ежеквартально:

юридические лица: - Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом в ГНИ;

- Налоговою декларацию по налогу на добавленную стоимость в ГНИ (при условии, что юридическое лицо является плательщиком НДС и выбрало квартальную форму отчётности);

- Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в Фонд соцстрахования от несчастных случаев;

- Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы в Фонд занятости;

- Отчет о начисленных взносах, перечислении и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи со временной потерей трудоспособности в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности;

физические лица-предприниматели: - Отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица - плательщика единого налога;

- Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в Фонд соцстрахования от несчастных случаев (при наличии сотрудников и начислении им доходов);

- Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы в Фонд занятости (при наличии сотрудников и начислении им доходов);

- Отчет о начисленных взносах, перечислении и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи со временной потерей трудоспособности в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (при наличии сотрудников и начислении им доходов);

Если же субъект хозяйственной деятельности  находится на общей системе налогообложения, необходимо подавать такие отчёты:

- Ежемесячно (как для юридических, так и для физических лиц) - Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в ГНИ; Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в ПФУ (персонифицированную отчётность).

- Ежеквартально (для юридических, физических лиц-предпринимателей)   - в ГНИ - Декларацию по налогу на прибыль предприятия (Декларацию про доходы от предпринимательской деятельности – для частных предпринимателей), Расчет уплаты коммунального налога, Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (при выборе квартальной формы отчётности), Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (ф.1-ДФ);

- в Фонд занятости - Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (для физических лиц-предпринимателей – при наличии застрахованных работников);

- Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности -  Отчет о начисленных взносах, перечислении и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной утратой трудоспособности (форма Ф 4-ФСС с ВУТ) (для физических лиц-предпринимателей – при наличии застрахованных работников);

- Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходование средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (для физических лиц-предпринимателей – при наличии застрахованных работников).

Как негативный аспект упрощенной системы налогообложения, стоит отметить, что в некоторых случаях с «единщиками» не выгодно работать субъектам, применяющим общую систему налогообложения, поскольку у них:

• валовые расходы будут увеличиваться только по факту оприходования (получения) товаров (работ, услуг), независимо от наличия оплаты;
• не будет возникать права на налоговый кредит по НДС (если «единщик» не является плательщиком НДС).

Не стоит забывать, о существующих ограничениях на право применения упрощенной системы налогообложения.

В заключение следует подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения упрощенная система налогообложения важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения "упрощенки". Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

Бухгалтер Гнатюк Анжела

23.03.2010г.